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　　企業(yè)向國(guó)家納稅，是應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任、義務(wù)。對(duì)于企業(yè)自身來說，讓企業(yè)不交稅或少交稅是促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展的一種政策優(yōu)惠，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)的扶持和關(guān)心。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案的通知》和《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，開啟營(yíng)業(yè)稅改增值稅的結(jié)構(gòu)性調(diào)整;“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)。在目前國(guó)內(nèi)建筑業(yè)中增值稅還沒有形成一條完整的價(jià)值鏈，上游企業(yè)大多數(shù)是小微企業(yè)，其開具專用發(fā)票的能力很小，且現(xiàn)階段我國(guó)稅制建設(shè)還不是很完善，這就為建筑業(yè)的稅收籌劃帶來了良好的機(jī)遇，企業(yè)應(yīng)抓住時(shí)機(jī)積極進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

　　一、新的增值稅制度與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度之間的差異

　　通過分析比較《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，就施工企業(yè)來說，得出營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩種稅制之間的差異，如上表。

　　由表中可見，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別在于稅率及應(yīng)交稅款的計(jì)算方式上，雖然發(fā)票開具、進(jìn)項(xiàng)稅票的認(rèn)證、征管特點(diǎn)有所不同，但企業(yè)只要認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，是不會(huì)影響應(yīng)納稅額的。在理論上，只要建筑企業(yè)能夠獲得足夠多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，那么企業(yè)所要繳納的增值稅是則可低于營(yíng)業(yè)稅。

　　二、銷項(xiàng)：應(yīng)稅收入

　　建筑業(yè)改征增值稅后，據(jù)現(xiàn)行的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)(銷售額)的認(rèn)定：為業(yè)主單位(甲方)提供應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其中：價(jià)外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、違約金、賠償金等等款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。簡(jiǎn)而言之：建筑施工企業(yè)向業(yè)主單位(甲方)除收取的銷項(xiàng)稅額外所收取的一切收入，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入工程結(jié)算收入計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　針對(duì)建筑業(yè)分包施工的特點(diǎn)，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，仍應(yīng)以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為應(yīng)稅銷售額，而支付給分包單位的工程結(jié)算收入，應(yīng)由分包企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，并在當(dāng)期抵扣。

　　三、進(jìn)項(xiàng)：成本費(fèi)用

　　“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，將使建筑行業(yè)所有環(huán)節(jié)都繳納增值稅，環(huán)環(huán)相扣，層層抵扣，人工、材料和機(jī)械等全都實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，但目前施工企業(yè)中增值稅還沒有形成一條完整的價(jià)值鏈，所以，項(xiàng)目支出的成本費(fèi)用中，關(guān)鍵是取得增值稅專用發(fā)票，盡量避免重復(fù)交稅。

　　(一)人工成本

　　由于我國(guó)建筑企業(yè)多為勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本往往占成本總額較大比重，這其中不僅包括本企業(yè)自身發(fā)生的人工費(fèi)，還包含相當(dāng)比重的勞務(wù)分包成本，由于現(xiàn)階段勞務(wù)公司沒有被納入《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，建筑勞務(wù)公司無法提供增值稅專用發(fā)票。近些年來，人工成本的不斷上漲無形中加大了企業(yè)的用工成本，且在現(xiàn)階段確定無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　(二)材料成本

　　建筑項(xiàng)目耗用的材料是最主要的成本。材料的取得：一是建筑施工企業(yè)采購(gòu)，這部分只要選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，取得增值稅專用發(fā)票是沒有問題的。但由于材料取得渠道的多樣性和復(fù)雜性，地方性政策及環(huán)境決定了部分采購(gòu)材料無法取得能夠抵扣稅額的增值稅專用發(fā)票：或?yàn)榈夭摹⒒驗(yàn)榱藘r(jià)格低廉而不取得增值稅專用發(fā)票等。作為企業(yè)材料采購(gòu)部門，要做出一個(gè)基本的判斷、選擇：A、為了價(jià)格低廉而不取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就必須為此納稅買單; B、 為了取得增值稅專用發(fā)票而付出較高的價(jià)格及其他附加代價(jià)。A、B兩項(xiàng)比較，若取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅大于A、B兩項(xiàng)的差額，企業(yè)應(yīng)該想方設(shè)法選擇B項(xiàng)采購(gòu)材料。二是業(yè)主單位(甲方)供料，或調(diào)撥材料給項(xiàng)目使用，在項(xiàng)目結(jié)算(或預(yù)付)工程款中扣減。這種情況對(duì)施工企業(yè)是大不利的，因這部分材料價(jià)值結(jié)算時(shí)要計(jì)銷項(xiàng)稅，但沒有可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。解決之道：與業(yè)主單位(甲方)簽訂中標(biāo)（詞條“中標(biāo)”由行業(yè)大百科提供）合同時(shí)，應(yīng)根據(jù)增值稅法的要求完善相關(guān)條款。對(duì)甲方供料或設(shè)備(或由甲方聯(lián)系采購(gòu)和控制的供料或設(shè)備)，明確應(yīng)以建筑施工企業(yè)的名義與供貨方簽訂購(gòu)銷合同，由建安施工企業(yè)支付貨款，發(fā)票開給建筑施工企業(yè)。與分包單位簽訂的合同，也要求對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票。 　　為了防止出現(xiàn)取得不合格的增值稅專用發(fā)票，不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅，經(jīng)辦人應(yīng)主動(dòng)將開增值稅專用發(fā)票需提供的資料提供給供應(yīng)商，并要求其提供增值稅專用發(fā)票，這些資料包括：公司名稱、國(guó)稅登記號(hào)、公司地址及電話、公司開戶銀行及賬號(hào)、公司一般納稅人資格證，等等。

　　(三)機(jī)械使用費(fèi)

　　施工企業(yè)購(gòu)置有大量的機(jī)械、工器具、儀表等設(shè)備，這些設(shè)備的多少是企業(yè)規(guī)模與實(shí)力象征之一。施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后，這些已有設(shè)備按規(guī)定計(jì)提折舊費(fèi)進(jìn)入成本，已無可用作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的增值稅專用發(fā)票，造成項(xiàng)目成本上升，稅負(fù)增加。若是企業(yè)新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，其增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，有利于加快施工企業(yè)設(shè)備的更新和技術(shù)進(jìn)步。企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，需要配置更多的機(jī)械、工器具、儀表等設(shè)備，一是企業(yè)新購(gòu)，二是通過租賃，如果是通過租賃獲取，則在簽訂租賃合同時(shí)要明確要求租賃公司提供增值稅專用發(fā)票。

　　(四)項(xiàng)目措施費(fèi)

　　組織項(xiàng)目實(shí)施過程中的必須付出的成本費(fèi)用，諸如項(xiàng)目水電費(fèi)、通信費(fèi)、車輛費(fèi)(包括：路橋費(fèi)、燃油費(fèi)、停車費(fèi)、臨租費(fèi)等)、資產(chǎn)維修費(fèi)、差旅費(fèi)用、宿舍費(fèi)用、辦公用品等等。這些項(xiàng)目措施費(fèi)用，涉及的內(nèi)容多、面廣，取得存在多樣性和復(fù)雜性，且目前我國(guó)計(jì)征增值稅制度還沒有十分完善，所發(fā)生的費(fèi)用都要取得增值稅專用發(fā)票是十分困難的，當(dāng)中某些費(fèi)用，只要加強(qiáng)管理，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ�是可以選擇到合適的一般納稅人作為合作方，可以取得增值稅專用發(fā)票的。如車輛燃油費(fèi)，可通過集中開油卡充值;如水、電、通訊費(fèi)等，可爭(zhēng)取由供方直接向建安施工企業(yè)結(jié)算;等等都可要取增值稅專用發(fā)票。

　　四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，積極籌劃應(yīng)對(duì)

　　增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，實(shí)行價(jià)外稅。施工企業(yè)消耗的各種成本，如果沒有合法票據(jù)來抵扣，企業(yè)就必須為此納稅買單。

　　企業(yè)要做到未雨綢繆，從源頭謀劃，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)相關(guān)員工的稅務(wù)知識(shí)(特別是增值稅方面的知識(shí))培訓(xùn)，提高對(duì)增值稅的認(rèn)知。

　　企業(yè)在簽訂項(xiàng)目中標(biāo)合同、分包合同、采購(gòu)合同等合同過程中，要考慮增值稅政策因素，明確涉稅內(nèi)容條款，完善合同約定，明確付款程序。

　　在項(xiàng)目實(shí)施過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)的成本消耗，要想方設(shè)法合法地取得相關(guān)的、合格的增值稅專用發(fā)，企業(yè)才有合法票據(jù)來抵扣。

　　加強(qiáng)企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票的管理：企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中開出的增值稅發(fā)票，業(yè)務(wù)交易方用作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，如果發(fā)票管理不嚴(yán)格，業(yè)務(wù)交易方可能會(huì)在抵扣稅金上做手腳，嚴(yán)重的甚至?xí)�觸犯虛開增值稅發(fā)票罪。在進(jìn)行業(yè)務(wù)交易時(shí)所取得增值稅發(fā)票，要注意對(duì)其進(jìn)行仔細(xì)的檢查，檢查其專用發(fā)票、開票時(shí)間及印章等各項(xiàng)要素的真實(shí)性，確保合法性、有效性。對(duì)發(fā)票認(rèn)證期限和抵扣期限進(jìn)行檢查，避免逾期無法抵扣而產(chǎn)生的稅額風(fēng)險(xiǎn)。

　　加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，使他們成為精通相關(guān)增值稅法規(guī)者，因?yàn)樗麄兪瞧髽I(yè)整個(gè)增值稅價(jià)值鏈最后的計(jì)算者和把關(guān)者。

　　總之，企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后，要提高納稅籌劃能力，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大，關(guān)鍵因素是人的因素，只有企業(yè)相關(guān)人員重視稅法，精通稅法，才能充分地利用稅法進(jìn)行合理的稅收籌劃，達(dá)到合理減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。